Типового бланка акта на списание нематериального актива нет.
Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4). По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам: правильности документального оформления операций по выбытию нематериальных активов правильности формирования стоимости выбывающих нематериальных активов правильности отражения хозяйственных операций по выбытию нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете правильности отражения операций по выбытию нематериальных активов в бухгалтерской отчетности. 3.3 Типичные ошибки, выявленные в результате аудиторской проверки и рекомендации по их устранению. И
тоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом нематериальных активов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита. Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту аудита, могут оказывать влияние: на правильность проведения инвентаризации нематериальных активов на правильность начисления амортизации по нематериальным активам на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) на правильность определения финансовых результатов на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Дополнительная информация
Карточка учета нематериальных активов НМА-1
Карточка учета нематериальных активов форма НМА-1 – документ, используемый для учета движения нематериальный активов на предприятии. На каждый НМА заполняется отдельная карточка в единственном экземпляре. Скачать бланк формы НМА-1 можно по ссылке ниже. Как заполнить данный бланк? Об этом читайте ниже, в конце статьи можно скачать образец заполнения карточка учета.
Документы, которые пригодятся при оформлении формы НМА-1 – это акт приемки-передачи, документы на оприходование.
Если на предприятие поступает основное средств, то на него заводится инвентарная карточка по форме ОС-6 - скачать образец. малые предприятия делают запись в инвентарной книге форма ОС-6б - скачать образец .
Образец карточки учета НМА-1
Принимая нематериальный актив к учету, сведения о нем вносятся в карточку учета, при этом заполняется таблица бланка, состоящая из 17 граф. При приеме заполняются не все графы. Графы 13-17 посвящены выбытию актива в результате списания, реализации или по другой причине.
Как нужно заполнить бланк НМА-1?
В «шапке» прописывается название организации. Наименование подразделения следует заполнить в том случае, если принятый к учету объект используется исключительно для нужд данного подразделения. Если, например, принимается нематериальный актив – товарный знак, который используется предприятием в целом, то указывать подразделение не нужно.
В правом верхнем углу нужно поставить дату оформления, номер и дату документа на оприходование и при необходимости код операции, если в организации такие коды разработаны.
Строкой ниже нужно указать название актива и кратко его назначение.
В таблице структурное подразделение нужно указать, если нематериальный актив будет использоваться только в нем, в противном случае ставится прочерк.
Вид деятельности – ставится код вида деятельности, для которого предназначен объект.
Счет – для учета НМА используется счет 04, при необходимости нужно указать субсчет.
Код аналитического счета ставится, если ведется аналитический учет по счету 04.
Первоначальная стоимость – это стоимость, включающая в себя все затраты, связанные с приобретением НМА.
Срок полезного использования ставится, если в отношении данного актива можно его установить.
Сумма амортизации – ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если амортизация в отношении данного объекта не начисляется, то поле прочеркивается.
Норма амортизации – рассчитывается, исходя из установленного способа начисления амортизации и срока полезного использования. Поле заполняется только в отношении объектов, для которых начисляется амортизация.
Код счета для отнесения амортизации – амортизация может списываться непосредственно со счета 04 или же через специально предназначенный для этого счет 05.
Дата постановки на учет – день, когда нематериальный актив принят к учету.
Способ приобретения – НМА может быть приобретен за плату, создан своими силами или с помощью сторонних организаций, получен в качестве вклада в уставный капитал, получен безвозмездно.
Наименование, номер и дата документа, подтверждающего регистрацию права на исключительное право на нематериальный актив.
В 13, 14 графе пишется номер и дата документа, на основании которого объект выбывает с предприятия.
В 15, 16 графах указывается причина выбытия.
В графе 17 ставится сумма выручки, полученная в результате продажи актива, если он был реализован за плату. Если он выбыл другим способом, например, в результате списания в связи с износом, то поле не заполняется.
На оборотной стороне бланка НМА-1 пишется краткая характеристика объекта, причем на этих строках заполняется информация, не указанная в документации, приложенной к активу. То есть информация не должна дублировать другие документы, сопровождающие НМА.
Ответственный за заполнение карточки работник ниже ставит свою подпись.
Скачать бланк карточки учета нематериальных активов НМА-1 можно по ссылке .
Скачать образец формы НМА-1 можно здесь .
Учет нематериальных активов в ПП 1С: Бухгалтерия предприятия 8 ред 3.0.
Мастерова А.Н.
Методист компании ГЕЛИОС
В соответствии с ПБУ 14/2007, для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем
2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем
3) существует возможность выделить или отделить (идентифицировать) объект от других активов
4) срок полезного использования объекта свыше 12 месяцев (или обычного операционного цикла)
5) не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев
6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена
7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель
2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных
3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем
4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения
6) деловая репутация организации
7) организационные расходы.
Разберём схему учёта НМА на конкретном примере в ПП «1С: Бухгалтерия 8», ред. 3.0.
Пример: ООО «Зимний дом» приобретает исключительные авторские права на коллекцию шуб из норки у организации ООО « V elvet » стоимостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 25 месяцев.
Выполняются следующие хозяйственные операции:
1) Перечисление оплаты (аванса) поставщику (регистрация выписки банка)
2) Поступления НМА
3) Принятие к учету НМА
Перед оформлением банковской выписки создадим документ «Платёжное поручение» (рис.1). В результате проведения документа проводки не формируются.
Если платежные поручения создаются в программе Клиент-банк, то в ПП 1С: Бухгалтерия предприятия 8 создавать их необязательно. В этом случае вводится только документ Списание с расчетного счета, который формирует необходимые проводки.
Рис. 1
После подтверждения произведенной операции в «Клиент-банке» в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» будет выгружен документ «Списание с расчетного счета». Обратите внимание, что при этом в созданном документе необходимо указать то платежное поручение, по которому производится списание. Привязка документов отразится и в «Платежном поручении», и в «Списании с расчетного счета» (рис.2).
Рис.2
В нашем примере по договору Договор № 01 от 5.01.2013 г., заключенному с контрагентом ООО Зимний дом, исключительные авторские права на момент перечисления денежных средств не получены, поэтому проводка на сумму 100 000 рублей сформирована по дебету счета 60.02 Расчеты по авансам выданным и кредиту счета 51 Расчетные счета.
Поступления нематериального актива
Для выполнения отражения операций по поступлению нематериального актива необходимо создать документ «Поступление НМА» (рис.3). Обратите внимание, что при установке варианта автоматического зачета аванса при проведении документа сформируется проводка Дт 60.01 Кт 60.02.
Перейти к документу «Поступление НМА» можно через пункт меню «Основные средства и НМА» (на закладка «Нематериальные активы»).
Рис. 3
Документ содержит несколько закладок.
В табличной части закладки «Нематериальный актив» отражается поступающий нематериальный актив из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР, стоимость и ставка НДС. Для регистрации счета-фактуры в подвале документа необходимо указать номер и дату документа. В нашем примере нематериальный актив приобретается без НДС.
На закладке Счета расчетов указываются счета расчетов с контрагентом. Как правило, они заполняются автоматически, однако при необходимости бухгалтер может скорректировать введенные значения (рис.4).
Рис. 4
На закладке Дополнительно отражаются реквизиты документа поставщика, по которому поступил нематериальный актив.
Рис. 5
В результате проведения документа отразится проводка по формированию стоимости нематериального актива на сч. 08.05 и увеличению задолженности перед контрагентом, а так де проводка по зачету, полученного 10 января (рис.6).
Рис. 6
Принятие к учету НМА
Для принятия к учёту НМА необходимо создать документ Принятие к учету НМА.
Чтобы оценить текущую стоимость объекта (с учетом всех затрат на его приобретение) перед принятием к учёту, можно воспользоваться отчетом «Оборотно - сальдовая ведомость по счету» 08 (для рассматриваемого примера - по субсчету 08.05 Приобретение нематериальных активов).
В настройках отчета в поле «Счет» указывается счет 08.05 и период, за который формируется отчёт. Для отражения отчета в виде регистра бухгалтерского учета на закладке «Дополнительные настройки» устанавливаются флажки «Выводить заголовок», «Выводить подписи» и «Выводить единицу измерения» (рис.7).
Рис. 7
В сформированном отчете будут заполнены данные об ответственном лице за составление регистров бухгалтерского учета (рис. 8).
Рис. 8
Как видно из рис.8, первоначальная стоимость прав, которые планируется принять к учету в качестве нематериального актива, по данным бухгалтерского и налогового учетов составляет 100 000 руб.
Рис. 9
В поле « Вид операции» программа предлагает выбрать Нематериальный актив и «Расходы на НИОКР». Поскольку мы отражаем поступление нематериального актива, выбираем соответствующий вид операции.
Рис. 10
На первой закладке в поле « Нематериальный актив» выбираем принимаемый к учету нематериальный актив из соответствующего справочника (в нашем примере «Права на зимнюю коллекцию») и соответствующий ему счёт учёта 08.05 «Приобретение НМА».
В поле «Параметры амортизации» выбираем соответствующий способ отражения расходов по амортизации, либо создаём новый.
На закладке «Бухгалтерский учет» в воле « Счет учета» указывается счет 04.01 (данный счет проставляется автоматически). По кнопке «Рассчитать» автоматически рассчитывается накопленная стоимость нематериального актива, по которой данный актив будет приниматься к учету (в нашем примере первоначальная стоимость составляет 100 000 руб.) .
Рис. 11
В поле «Способ поступления в организацию» выбираем вариант «Приобретение за плату». Если по указанному нематериальному активу необходимо начислять амортизацию, обязательно следует установить флажок в соответствующем поле. Обратите внимание: даже если все поля документа будут заполнены, но не будет стоять флажок «Начислять амортизацию», начисления производиться не будут (в ситуации, когда флажок будет установлен только по одному из видов учета (бухгалтерскому или налоговому), при начислении амортизации будут формироваться ВР
В поле «Срок полезного использования» указывается срок в месяцах для целей бухгалтерского учета. В поле «Способ начисления амортизации» выбираем способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, в нашем примере выбираем Линейный. В поле Счет начисления амортизации укажите счет, на который будет начисляться амортизация.
В поле « Способ начисления амортизации» необходимо выбрать нужный элемент или создать новый. В соответствии с указанным способом в дальнейшем будут формироваться бухгалтерские проводки по начислению амортизации.
Рис. 12
На вкладке «Налоговый учёт» нажимаем кнопку «Рассчитать». В результате автоматически будет заполнено поле «Первоначальная стоимость (НУ)». Если в поле предполагается начисление амортизации, то следует установить флажок в соответствующем поле. В поле «Срок полезного использования (НУ)» указываем срок в месяцах для целей налогового учета. В поле «Понижающий коэффициент» оставьте значение по умолчанию 1.00.
В результате проведения документа будут сформированы следующие проводки (рис. 13).
Рис. 13
Начисление амортизации по нематериальному активу начинает производиться в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию. Величина амортизации в соответствии с указанным сроком полезного использования и способом начисления составляет 4 000 рублей как в налоговом, так и в бухгалтерском учёте (100 000/25=4 000).
Рис. 14
В учётной политике организации прописано, что общехозяйственные расходы распределяются по методу «директ-костинг». При этом все общехозяйственные расходы в налоговом учете относятся к косвенным. Следовательно расходы по амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут закрываться на сч.90.08 (рис.15).
Рис. 15
Списание нематериальных активов
В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие НМА может происходить по следующим причинам:
1) прекращение срока действия права организации на НМА
2) передача по договору об отчуждении исключительного права на НМА
3) прекращение его использования вследствие морального износа
4) по иным причинам.
Основаниями для списания стоимости нематериальных активов являются:
1) прекращение срока действия патента, свидетельства и иных, охранных документов
2) уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Если амортизационные отчисления по списываемым нематериальным активам отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих нематериальных активов на счет 05 «Амортизация нематериальных активов» списывается накопленная сумма амортизационных отчислений.
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления от продажи нематериальных активов относятся к операционным доходам и учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы».
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Пример: ООО «Зимний дом» списывает с баланса нематериальный актив «Права на зимнюю коллекцию 2013», срок полезного использования которого не истек.
Перейти к документу «Списание НМА» можно через пункт меню «Основные средства и НМА»- «Нематериальные актив».
В поле «Нематериальный актив» указывается нематериальный актив, который необходимо списать. Мы использовали его только 2 месяца (напомним, что срок полезного использования составляет 25 месяцев). В поле «Счёт» указывается счет списания остаточной стоимости нематериального актива (рис.16).
Рис. 16
В результате проведения документа формируются следующие проводки (рис.17).
Рис.17
Анализируя проводки, мы видим, что за текущий месяц по нематериальному активу начислилась амортизация, остаточная стоимость списалась на счёт 91.02, как и было указано в документе списания.
Проверить состояние НМА можно, перейдя в результатах проведения на закладку регистра «Состояние НМА организации» (рис.18).
Рис. 18
После закрытия месяца при определении финансового результата, в дебете счёта 99.01.1 собирается финансовый результат: с учетом амортизации за текущий месяц (4000 руб.) и остаточной стоимости нематериального актива (88 000 руб.). В текущем периоде возникает убыток на сумму 92 000 рублей (рис.19).
Рис. 19
При расчёте налога на прибыль:
1) с величины убытка по бухгалтерскому учёту рассчитывается условный доход по налогу на прибыль (20% от 88 000 по данным БУ).
2) с величины убытка по налоговому учёту возникает вычитаемая временная разница, с величины которой рассчитывается отложенный налоговый актив (20% от 88 000 по НУ).
Учет нематериальных активов
редактор ИА "Клерк.Ру"
Специально для Клерк.Ру
Одними из весьма распространенных объектов, составляющих предмет финансового учета, являются нематериальные активы предприятия. В отличие от материальных активов они не имеют физической формы, носят неденежный характер и в ряде случаев установить их точную стоимость довольно сложно ввиду особого, не опосредованного материальными носителями характера и, подчас, отсутствия активного рынка данных объектов как такового. Однако этим отличия далеко не исчерпываются и могут прослеживаться как на этапе первоначальной оценки, так и при амортизации и последующем учете.
Предмет учета
Российское законодательство не содержит легального определения нематериального актива (НМА), однако предъявляет к нему ряд обязательных требований, которым тот должен соответствовать. В настоящее время порядок принятия к учету НМА регламентирован ПБУ 14/07 Учет нематериальных активов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н (с изменениями от 25 октября, 24 декабря 2010 года).
Анализ указанного документа дает примерно следующее определение. НМА - идентифицируемые активы, не имеющие материально-вещественной формы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначенные для использования в течение длительного времени при условии наличия юридических прав на эти активы и возможности установления их первоначальной стоимости.
Перечень НМА широк и законодательно не ограничен. Сам Минфин под конкретными объектами НМА понимает произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, деловую репутацию и так далее. Также в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. При этом не являются активами расходы, связанные с образованием юридического лица (ранее учитывались в составе НМА), интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация, а также вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности.
В целях организации систематического контроля за правильностью учета НМА на предприятиях периодически проводятся инвентаризационные мероприятия. Инвентаризация осуществляется на основании приказов руководства предприятия о сроках, частоте проведения и составе инвентаризационных комиссий. По итогам инвентаризации на основании описей, актов, протоколов комиссии и сличительных ведомостей утверждаются конечные результаты проведенных мероприятий, которые и отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Особенность инвентаризации НМА заключается в том, что фактически проверке подвергаются не сами активы, а документация, свидетельствующая об их существовании и существовании прав предприятия на эти активы.
Договорная документация должна прямо показывать, что предприятие имеет возможность использовать НМА в административных и производственно-хозяйственных целях более 12 месяцев. Из документации должна следовать способность проверяемых активов приносить экономическую выгоду и быть полезными в процессе деятельности предприятия. При исследовании документации важно также установить и идентифицируемость НМА - активы признаются таковыми, если они могут быть отделены от других активов компании и отчуждены без потери прибыли от использования другого имущества предприятия. Охранные документы обязаны содержать указание на конкретные сроки начала и окончания их действия, место действия, а также перечислять права, которые предприятие способно осуществлять применительно к приобретенному активу. В свою очередь первичные документы должны подтверждать факты приобретения НМА, поступления на предприятие и принятия их к учету.
Первоначальная стоимость НМА
На порядок формирования первоначальной стоимости НМА оказывает влияние тот или иной способ приобретения предприятием прав на актив. Так, актив может быть куплен, создан самим предприятием, либо с привлечением сторонних специалистов, принят к учету при приватизации государственного и муниципального имущества, получен безвозмездно и передан в качестве вклада в уставный капитал юридического лица. Каждый из способов накладывает на определение стоимости свои особенности.
Например, при передаче актива в уставный капитал следует учитывать, что учредительная документация должна прямо предусматривать возможность такой передачи. Кроме того, оценка НМА, переданного в качестве вклада в уставный капитал, обязана быть согласованной учредителями и отраженной в соответствующем акте о стоимости вносимых активов. Для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость актива.
Нематериальный актив принимается к учету по фактической (остаточной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Синтетический учет движения НМА осуществляется по счету 04 &ldquoНематериальные активы&rdquo. На данном счете учитываются активы, на которые у компании есть исключительные права, а также сложные объекты, права на которые принадлежат сразу нескольким предприятиям.
Первоначальной стоимостью активов, полученных безвозмездно, является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной независимой оценки. К расходам же на приобретение актива можно отнести, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на актив, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам, регистрационные сборы, суммы невозмещаемых налогов, консультационные расходы.
Дополнительно к расходам, учитываемым в стоимости НМА, относятся все финансовые затраты на приведение актива в состояние, пригодное для использования в деятельности предприятия. Здесь учитываются расходы на информационное и техническое сопровождение, оплату услуг привлеченных специалистов, в том числе и расходы на социальное страхование. Собственно, эти же самые расходы учитываются в первоначальной стоимости актива и в случае его создания по заказу предприятия. Здесь следует помнить, что указанные затраты учитываются в стоимости актива только лишь на момент его создания и приведение в работоспособное состояние. Все последующие затраты, направленные на обслуживание актива, его первоначальную стоимость не увеличивают. Суммовые разницы, полученные после начала эксплуатации НМА, подлежат отнесению в состав прочих расходов и не учитываются в первоначальной стоимости актива.
Особую разновидность НМА составляет деловая репутация предприятия. В целях финансового учета под деловой репутацией понимается разница между суммой, фактически уплаченной при покупке предприятия, либо его части, и совокупной стоимостью отдельных активов и пассивов приобретенного предприятия, зафиксированной в последнем балансе. Отсюда следует, что об учете репутации можно говорить лишь при покупке бизнеса, а собственная же репутация предприятия учету не подлежит. Также стоимость репутации можно рассчитать по методу избыточных прибылей, однако в практике отечественного бухучета принято использовать именно результаты конкретных сделок купли-продажи. В тех случаях, когда купленная организация имеет негативную (отрицательную) репутацию, такая репутация в полной сумме включается в состав прочих доходов, поскольку рассматривается уже в качестве скидки при приобретении предприятия.
Амортизация НМА
Стоимость НМА предприятий, за исключением некоммерческих организаций и активов с неопределенным сроком полезного использования, погашается посредством начисления амортизации. Срок полезного использования определяется исходя либо из срока действия прав на актив, либо из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается использовать актив. Деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет. Данное правило может также применяться к другим активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования. Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Суммы амортизационных отчислений определяются ежемесячно. Для этого используются линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Способ начисления амортизации здесь зависит от надежности расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, а также частоты получения экономических выгод.
Выбранный способ амортизации применяется по всей группе однородных нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются только линейным способом. Если предприятие применяет в целях амортизации НМА нелинейные методы, то она обязана ежегодно сверять эти методы, выявляя необходимость их уточнения - при изменении расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива метод начисления амортизации также меняется.
При линейном способе сумма ежемесячной амортизации понимается как отношение фактической стоимости актива к показателю срока полезного использования НМА, выраженному в месяцах. Данный способ является наиболее простым и распространенным. При способе уменьшаемого остатка амортизация находится как произведение остаточной стоимости актива на начало месяца и отношения установленного организацией коэффициента ускорения (не выше 3) к оставшемуся сроку полезного использования в месяцах.
Указанный способ характеризуется тем, что первоначальная стоимость не списывается до нуля, однако максимальная амортизационная стоимость списывается уже в первые месяцы использования актива. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции должен учитывать объем продукции за месяц и соотношение фактической стоимости актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования данного актива. Данный способ в меньшей степени характерен для амортизации НМА, поскольку учитывает износ (моральный) актива, который обусловлен частотой его использования и рядом других, заранее неопределенных факторов.
Амортизация не начисляется по активам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, по нематериальным активам бюджетных предприятий и некоммерческих организаций, по активам, полученным в качестве целевых поступлений или приобретенным за счет средств целевых поступлений. Не начисляются амортизационные отчисления по некоторым видам нематериальных активов, стоимость которых не уменьшается с годами - товарные знаки, и по активам с неопределенным сроком полезного использования. Также сюда относятся приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Суммы амортизации отражаются по кредиту счета 05 &ldquoАмортизация нематериальных активов&rdquo в корреспонденции со счетами 08 &ldquoВложения во внеоборотные активы&rdquo, 20 &ldquoОсновное производство&rdquo, 23 &ldquoВспомогательные производства&rdquo, 26 &ldquoОбщехозяйственные расходы&rdquo, 23 &ldquoВспомогательные производства&rdquo, 29 &ldquoОбслуживающие производства и хозяйства&rdquo, 44 &ldquoРасходы на продажу&rdquo и 97 &ldquoРасходы будущих периодов&rdquo. При выбытии объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 &ldquoАмортизация нематериальных активов&rdquo в кредит счета 04 &ldquoНематериальные активы&rdquo.
Списание НМА
Списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость выбывающего актива, а также актива, не способного приносить организации экономические выгоды в будущем. ПБУ 14/2007 приводит примерный перечень причин выбытия активов: прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, переход исключительного права к другим лицам без договора, передача НМА в виде вклада в уставный капитал.
Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания относятся на финансовые результаты предприятия в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов. Если выбытие обусловлено отчуждением актива другой организации, оно оформляется актом приемки - передачи. При списании объекта в случае невозможности его дальнейшего использования составляется акт списания НМА с указанием причин невозможности его использования.
Одновременно со списанием стоимости актива подлежит списанию и сумма накопленных амортизационных отчислений по нему. Остаточная стоимость в случае выбытия списывается в дебет счета прочих доходов и расходов совместно с расходами, связанными с выбытием и суммами НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Полученная в случае отчуждения НМА прибыль фиксируется на счете прибылей и убытков. При выбытии актива сумма дооценки переносится на счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. В целях налогового учета убыток от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации.
Мнение авторов материалов может не совпадать с мнением редакции.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Подождите! Мы подарим вам годовой отчет при покупке Бератора
www.buhgod.ru поможет подготовить и успешно сдать ваш годовой отчет:
Пользуйтесь рекомендациями по заполнению новых упрощенных форм отчетности. Пройдитесь по всем этапам подготовки к сдаче отчетности и перепроверьте себя. Быстро и правильно заполните бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации с помощью подробных описаний каждой строчки каждой формы. Перепроверьте основные нормативы, ставки по налогам, размеры пособий и прочее. Распечатайте с сайта любой текст и примеры заполненной отчетности.Спасибо, что выбрали Бератор Онлайн - уникальное бухгалтерское издание для упрощенцев, аналогов которому не существует.
Источники:
, , , ,
Следующие бланки:
19 апреля 2024 года
