Счет-фактура
Счет-фактура - это налоговый документ, в котором продавец указывает стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо переданных имущественных прав. Его обязаны составлять все организации - плательщики НДС. На основании счетов-фактур формируются книги продаж и покупок.
Оформление и заполнение счета-фактуры
Как же заполнить счет-фактуру? Начиная с 24.01.2012 г. вступила в силу новая форма счета-фактуры, утвержденная постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137. В новый счет-фактуру добавилась следующая информация: наименование и код валюты, код единицы измерения, цифровой код страны происхождения товара.
В поле (1) указываем номер и дату выписки счета-фактуры.
В строке (1а) проставляем номер и дату внесенного исправления в первоначальную версию счета-фактуры или прочерк при отсутствии исправлений.
В поле (2) пишем полное либо сокращенное наименование продавца - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя.
В строке (2а) указываем юридический адрес продавца в соответствии с учредительными документами.
В поле (2б) прописываем идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика продавца.
В строке (3) пишем полное либо сокращенное наименование грузоотправителя - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя и его почтовый адрес. В случае если грузоотправитель является тем же лицом, что и продавец, в данной строке пишем он же. Если счет-фактура выставляется не на товар, а на выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права, в этой строке ставим прочерк.
В поле (4) пишем полное либо сокращенное наименование грузополучателя - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя и его почтовый адрес. Как и в случае с грузоотправителем в строке (3), если счет-фактура выставляется не на товар, а на выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права, в этом поле ставим прочерк.
В строке (5) ставим дату и номер платежно-расчетного документа или кассового чека. В случае составления счета-фактуры при получении оплаты, предоплаты за предстоящие поставки товара, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в данной строке ставим прочерк.
В поле (6) указываем полное либо сокращенное наименование покупателя - юридического лица либо ФИО индивидуального предпринимателя.
В строке (6а) указываем юридический адрес покупателя в соответствии с учредительными документами.
В поле (6б) прописываем идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика покупателя.
В строке (7) проставляем наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.
Переходим к заполнению таблицы.
В графе 1 указываем наименование поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
В столбцах 2 и 2а ставим код и условное обозначение единицы измерения поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения либо прочерк при отсутствии показателей.
В графе 3 проставляем количество (объем) поставляемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав либо прочерк при отсутствии показателей.
В столбце 4 указываем цену (тариф) товара, выполненной работы, оказанной услуги, переданного имущественного права за единицу измерения по договору без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС либо прочерк при отсутствии показателя.
В графе 5 пишем стоимость всего количества поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без НДС.
В столбце 6 указываем сумму акциза по подакцизным товарам, в противном случае пишем без акциза.
В графе 7 указываем размер налоговой ставки. По операциям, указанным в п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ, пишем без НДС.
В столбце 8 прописываем сумму НДС, исходя из применяемых налоговых ставок.
В графе 9 указываем стоимость всего количества поставляемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав с учетом суммы НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав - полученная сумма оплаты, частичной оплаты.
В столбцах 10 и 10а ставим цифровой код и краткое наименование страны происхождения товара в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (если страной происхождения является Российская Федерация, данные поля не заполняются).
В графе 11 ставим номер таможенной декларации, в случае если страной происхождения товаров не является Российская Федерация.
Примечание. В счете-фактуре на аванс, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав, в полях (3) и (4) и графах 2 - 6, 10 - 11 таблицы проставляем прочерки.
Счет-фактуру подписывает руководитель организации либо другое уполномоченное лицо, главный бухгалтер либо иное уполномоченное лицо / индивидуальный предприниматель с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации и ставится печать организации-продавца (подрядчика).
Оформление счета-фактуры производится на листе формата А-4, распечатывают документ в двух экземплярах: один остается у продавца (подрядчика), второй отдается покупателю (заказчику).
Разъяснен порядок заполнения счетов-фактур при реализации товаров на экспорт
Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области информирует о том, что в письме ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@ даны разъяснения по вопросу указания в счете-фактуре КПП головной организации при реализации товаров в государства – члены Таможенного союза через обособленное подразделение.
Если организация реализует товары через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам выписываются обособленными подразделениями только от имени организации. При этом в строке 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указывается КПП соответствующего обособленного подразделения, а в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес данного обособленного подразделения.
Вместе с тем, в целях обеспечения получения российским налоговым органом по месту постановки на учет организации-экспортера информации об уплаченных суммах косвенных налогов при составлении счетов-фактур по товарам, реализуемым на экспорт через структурное подразделение организации в государства - члены Таможенного союза, допускается указание КПП головной организации-экспортера.
Полным текст вышеуказанного письма ФНС России размещен на интернет-сайте Федеральной налоговой службы в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами ».
Счет-фактура: образец заполнения
Счет-фактура представляет собой первичный документ установленной формы, который должен выписыватся продавцом при отпуске товара, выполнения услуг.
Допускается заполнение документа:
Выданная счет-фактура является поводом получения к вычету либо возмещению НДС.
Возможным считается заполнение сводного счета-фактуры, если отгрузка производится на разные склады организации-покупателя.
Бланки счета фактуры можно скачать бесплатно из интернета или купить в магазине.
Особенности заполнения счета-фактуры
В счет-фактуре записывается порядковый номер документа и дата его выписки.
Счет-фактура: образец заполнения, бланк скачать
Бланк счет-фактуры ─ это документ, в котором указан полный перечень товаров, выполненных работ или оказанных услуг с их общим количеством и стоимостью . В бланке счет-фактуры стоимость товаров, работ и услуг выставляет продавец (или исполнитель) при согласовании с покупателем (или заказчиком). Данный документ счет-фактуры служит основанием для расчета заказчика с исполнителем. Счет-фактура как налоговый документ заполняется продавцом для отчета перед налоговиками, а покупателем используется для вычета НДС (то есть для уменьшения налога). Достаточно много проблем вызывает оформление и заполнение бланка счета-фактуры для налогоплательщиков НДС. Это связано с частыми изменениями и дополнениями формы счета-фактуры. Поэтому необходимо серьезно отнестись к заполнению данного документа.
Строка 1. в этой строке предпринимателю необходимо указать порядковый номер документа и дату его составления. В связи с тем что в Налоговом кодексе РФ не прописаны требования к п/н, предприниматель имеет полное право вести собственный учет документации. Кроме того, налоговая служба РФ не имеет права отказать предприятию в возможности вычета налога на добавленную стоимость (НДС). Единственным условием составления счетов-фактуры является срок: составить данный документ субъект хозяйствования обязан в пятидневный срок после проведения работ или оказания услуг.
Строка 2. в строке под заголовком «Продавец» необходимо написать полное и сокращенное название предприятия. Оно должно точно повторять то, что указано в учредительной документации, в соответствии с требованием постановления №914 РФ.
Строка 2а. в сроке с заголовком «Адрес» указывается адрес юридического лица или ИП (адрес прописки гражданина РФ). Он должен соответствовать указанному в учредительных документах.
Строка 2б или «ИНН/КПП продавца». здесь необходимо вписать идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки предприятия на учет.
Строка 3 - «Грузоотправитель». в этой строке необходимо сделать запись «он же» или поставить прочерк. В первом варианте грузоотправителем является предприятие, осуществляющее продажи. Прочерк ставится, если выполнение работ, услуг или предоплаты только предполагается, но еще не выполнено. Также прочерк ставится, если бланк счет-фактуры заполняется налоговым агентом.
Строка 4 - «Грузополучатель». вписывается полное название и адрес получателя груза, в соответствии с учредительными документами. Прочерк в этой строке ставится в том случае, если счет-фактура составляется на выполнение услуг/работ или при заполнении бланка налоговым специалистом.
Строка 5 - «К платежно-расчетному документу». записывается прочерк, в случае если документ составляется в момент получения оплаты или частичной предоплаты за доставленные товары / оказанные услуги по безналичному расчету.
Строка 7 - «Валюта». в соответствии с постановлением о государственных стандартах РФ № 405-ст. от 25.12.2000 года, ставится цифровой код по ОК валют. Действующее законодательство запрещает составление данного документа в у. е. Так, к примеру, если оплата товаров/услуг осуществляется в валюте, то в бланке должна быть указана эквивалентная сумма в рублях и стоять соответствующий код – российский рубль 643.
Если расчет осуществляется в евро, то в строке «Валюта» указывается слово «Евро» и код 978, в американских долларах – «Доллар США» - 840.
Ниже вышеперечисленных строк в бланке счета-фактуры нового образца 2012-2013 гг. расположена таблица со следующими графами: «Наименование товара», «Единицы измерения (код и вид)», «Объем», «Цена», «Общая стоимость», «Акциз», «Налоговая ставка», «Сумма налога, предъявляемая покупателю», «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего», «Страна происхождения», «Номер таможенной декларации». Ниже рассмотрим заполнение этих граф в указанном порядке. Для этого пронумеруем графы согласно выше указанному перечню.
Графа 1 . в нее следует вписать название товаров/услуг, выполняемых или получаемых. В соответствии с ФНС от 10.12.2004 № 03-1-08/2472/16, заполнение первой графы счета-фактуры на иностранном языке строго запрещается.
Графа 2 . эта графа поделена на два раздела – «код» и «условное обозначение объема (килограммы, литры и т. д.)» или «единица измерения». Код объема записывается в соответствии с Общероссийский классификатором единиц измерения (ОК) 015-94 (МК 002-97), прописанном в Постановлении Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366). В графе «единица измерения» указывается условное обозначение объема. Иногда здесь может стоять прочерк: отсутствие показателя или при полной или частичной оплате будущих поставок.
Графа 3 . пишется суммарный объем товаров. Ставится прочерк при отсутствии показателя, а также полной предоплате или частичной оплате будущих поставок.
Графа 4 . указывается цена за единицу измерения или ставится прочерк в случае отсутствия показателя или полной/частичной предоплаты будущих поставок.
Графа 5 . общая стоимость каждого из перечисленных товаров/услуг (графу 3 умножают на графу 4).
Графа 6 . указывается стоимость акциза. Ставится прочерк в случае оплаты/частичной предоплаты за предстоящие поставки. При отсутствии показателя вписывается запись «без акциза».
Графа 7 . вписываются ставки налога на добавочную стоимость – 0 % (оказание услуг по экспорту товара, в том числе реализация экспортной продукции), 10% (экспорт продукции без документов, подтверждающих статус экспортной продукции в течение полугода с момента пропуска российской таможенной службы), 18 % (все остальные операции).
Запись «без НДС» вносится исключительно по операциям, прописанным в 5 п. 168 ст. НКРФ.
Графа 8 . результат умножения показателей графы 5 на графу 7 соответственно каждому наименованию. Запись «без НДС» делается в случае наличия операций, указанных в 5п. 168 ст. НК РФ.
Графа 9 . вписывается результат сложения данных из граф 5 и 8.
Графа 10 . эта графа заполняется лишь в том случае, если страна-производитель товаров/услуг - не резидент РФ. Графа делится на два раздела: «код» и «наименование».
Код иностранного производителя указывается в соответствии с Общим российским классификатором стран мира. Во втором разделе кратко записывается страна-производитель. Прочерк ставится в том случае, если за получаемые товары и услуги была сделана полная или частичная предоплата.
Графа 11 . заполняется в случае заполнения 10 графы (если страна-производитель не РФ). Полная/частичная предоплата оказываемых услуг и поставляемых товаров позволяет ставить прочерк в данной колонке.
Ниже таблицы в бланке счета-фактуры есть строки для резервирования данного бухгалтерского документа руководителем предприятия и главным бухгалтером, или ИП.
На конкретном примере. Проводки и расчет налогов при экспорте товаров
С чего начать: Определить дату перехода права собственности исходя из условий контракта.
Что будет самым сложным: Не запутаться, в каких периодах отражать экспортную выручку при расчете НДС и налога на прибыль.
Условия примера: ООО Прогресс отгружает товары на экспорт
Российское общество с ограниченной ответственностью Прогресс реализует товары в основном на внутреннем рынке и применяет общий режим налогообложения. В налоговом учете ООО использует метод начисления.
Если ваша компания на упрощенке
Компании на упрощенке могут воспользоваться примерами проводок, приведенными в этой статье.
12 января 2012 года ООО заключило контракт с иностранным покупателем на поставку промышленного оборудования в Чехию. Стоимость товаров согласно условиям данного договора составляет 55 000 евро.
Оплатить продукцию покупатель должен до 1 февраля 2012 года. Валюта оплаты - евро.
По условиям контракта право собственности на проданные товары переходит к иностранному покупателю на дату таможенного оформления.
Оборудование, которое будет поставлено иностранному контрагенту, ООО ранее приобрело за 2 065 000 руб. (в том числе НДС - 315 000 руб.).
23 января 2012 года товары оформлены в таможенной процедуре экспорта.
Иностранный покупатель перечислил оплату 26 января 2012 года.
Курсы евро составили (условно):
- на дату перехода права собственности - 43,1425 руб/EUR
- на дату оплаты товаров - 43,2721 руб/EUR.
Документы, подтверждающие экспорт, ООО собрало 16 апреля 2012 года.
В январе 2012 года оформляют в банке паспорт сделки, составляют счет-фактуру на отгрузку товаров
12 января 2012 года бухгалтер общества с ограниченной ответственностью Прогресс оформил паспорт сделки в двух экземплярах и передал банку. 16 января банк вернул компании подписанный паспорт сделки.
Чуть позже - 23 января - бухгалтер составил счет-фактуру на отгрузку товаров и зарегистрировал его в журнале учета выставленных счетов-фактур.
В январе 2012 года отражают в учете отгрузку товаров на экспорт, а также оплату товаров и курсовые разницы
Так как право собственности перешло к покупателю 23 января 2012 года, на эту дату бухгалтер учел экспортную выручку следующими проводками:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет Выручка
- 2 372 837,5 руб. (55 000 EUR 43,1425 руб/EUR) - отражена отгрузка товаров на экспорт
ДЕБЕТ 90 субсчет Себестоимость продаж КРЕДИТ 41
- 1 750 000 руб. - списана стоимость реализованных на экспорт товаров.
Такую же сумму выручки ООО включит в доход и при расчете налога на прибыль.
Тогда же, в январе, покупатель перечислил оплату за экспортированные товары.
Полученную оплату бухгалтер отразил проводками:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
- 2 379 965,5 руб. (55 000 EUR 43,2721 руб/EUR) - поступила экспортная выручка
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет Прочие доходы
- 7128 руб. (55 000 EUR (43,2721 руб/EUR - 43,1425 руб/EUR) - отражена положительная курсовая разница по экспортной сделке.
Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер включит данную курсовую разницу во внереализационные доходы компании за отчетный период.
Справку о валютных операциях, которую нужно сдать в банк после того, как на счет поступила экспортная выручка, бухгалтер ООО Прогресс не составлял. Все потому, что в соответствии с договором на расчетно-кассовое обслуживание по валютному счету эта обязанность лежит на кредитной организации.
В начале февраля сдают в банк документы, подтверждающие отгрузку на экспорт
После отгрузки товаров на экспорт компания должна представить в банк справку о подтверждающих документах, а также таможенную декларацию. Срок сдачи бумаг в данном случае - не позднее 7 февраля 2012 года (п. 2.4 Положения Банка России от 1 июня 2004 г. № 258-П). Бухгалтер передал банку документы в этот срок.
В июне 2012 года отражают счет-фактуру на отгрузку в книге продаж и вычеты в книге покупок
16 апреля 2012 года компания подготовила пакет документов, подтверждающих экспорт. В него вошли: контракт с иностранным покупателем, копия таможенной декларации и копия железнодорожной накладной. На конец II квартала, то есть 29 июня, бухгалтер ООО зарегистрировал счет-фактуру на экспортную отгрузку в книге продаж. При этом в графе 7 книги продаж он указал выручку, пересчитанную в рубли на дату отгрузки товаров, то есть в размере 2 372 837,5 руб. В этот же день счет-фактуру поставщика оборудования бухгалтер зарегистрировал в книге покупок.
Важная деталь
В том квартале, в котором компания подготовила пакет подтверждающих документов, счет-фактуру на экспортную отгрузку нужно зарегистрировать в книге продаж. А счета-фактуры поставщиков - в книге покупок.
В учете он отразил вычет такой проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты по НДС КРЕДИТ 19
- 315 000 руб. - принят к вычету НДС по экспортированным товарам.
В июле 2012 года отражают экспорт в декларации по НДС
Пакет подтверждающих документов по экспорту компания собрала 16 апреля. Поэтому эту отгрузку нужно включить в декларацию за II квартал.
Бухгалтер заполнил раздел 4 декларации. В нем он отразил экспортную операцию по коду 1010401. Образец заполненной части раздела 4 приведен ниже. Показатель строки 010 раздела 4 бухгалтер учел при расчете налога к уплате (строка 040 раздела 1 декларации). Декларацию вместе с пакетом подтверждающих документов бухгалтер представил налоговикам 20 июля 2012 года.
Источники:
, , , ,
Следующие бланки:
29 апреля 2024 года
