Порядок и правила оформления счетов-фактур
Счет-фактура – документ, служащий для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
Счета, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога (и оплаченных покупателем) к вычету или возмещению. Предъявление дополнительных требований по заполнению счетов-фактур является неправомерным, поэтому, чтобы не подводить своих покупателей и заказчиков, следует очень внимательно и аккуратно заполнять обязательные реквизиты счета-фактуры.
Обязательные реквизиты документа приводятся в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
Форма счета-фактуры дается в постановлении №194.
Чтобы не приостанавливать работу руководителя и главного бухгалтера организации, подписание счетов-фактур на крупных предприятиях возлагается на уполномоченных лиц соответствующим приказом.
В данном случае вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий документ. Вместе с тем если в таком счете присутствуют также фамилия и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, такой документ не следует рассматривать как составленный с нарушением требованием НК РФ (письмо Минфина России от 26 июля 2006 г. №03-04-11/127).
Подписи должны быть оригинальными. Не разрешается применять факсимиле.
Счет-фактура может быть заверен печатью организации. Но этот реквизит не является обязательным, хотя документ, заверенный печатью, вызывает большее уважение, и снижает вероятность подделки.
Если счет выставляется индивидуальным предпринимателем (ИП), то обязательно указываются реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого предпринимателя.
Отсутствие в документе, выставляемом организацией, реквизитов "Индивидуальный предприниматель" и "Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуальным предпринимателем", "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" не является нарушением порядка оформления счетов-фактур (письмо Минфина России от 26 июля 2006 г.
Организация имеет право ввести в форме счета-фактуры дополнительные реквизиты. При этом доработанная форма должна быть утверждена в приложении к приказу по учетной политике. При этом не должны меняться последовательность расположения и число показателей обязательных реквизитов.
Счета-фактуры не должны иметь подчистки и помарки. Исправления можно вносить только корректурным методом. Корректурный метод заключается в следующем: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В данном случае мы имеем противоречие: печать на самом счете-фактуре не является обязательным реквизитом, а заверение исправлений в нем печатью – обязательно (п. 29 разд. IV Постановления №914).
индивидуальным предпринимателем
Долгое время актуальным оставался вопрос: можно ли принимать к вычету НДС по счетам-фактурам, заполненным с одновременным использованием машинописного и рукописного текста? Несмотря на то, что арбитражные суды неоднократно признавали правомерность принятия к вычету НДС по таким счетам (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июля 2002 г. по делу № А26-1327/02-02-058/35), сотрудники налоговых органов часто отказываются признавать такой вычет НДС. При этом путаницу создавали сами налоговые органы. Так, заместитель руководителя УМНС России по г. Москве, государственный советник налоговой службы А.А. Глинкин выпустил на эту тему два письма: от 24 июля 2001 г. № 02-11/33627 и от 3 сентября 2002 г. № 24-11/40771. в первом письме допускается смешанный способ заполнения счетов-фактур. Во втором письме все рукописные записи, внесенные в счет-фактуру, заполненную машинописным способом, признаются исправлениями (порядок оформления исправлений в счетах фактурах описан выше).
УМНС России по г. Москве 1 июля 2004 г. выпустило письмо № 24-11/43467 о порядке заполнения счетов-фактур, которое основано на частном письме МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18. в письмах разъяснено, что "изменение внешней формы счета-фактуры, в том числе заполнение счета-фактуры комбинировано (компьютерным и ручным способом) не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных в типовой форме счета-фактуры постановлением № 914". Минфин России поддержал позицию налоговых органов и выпустил письмо, где отражено аналогичное мнение, от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/217.
Изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283, Правила дополнены положением, разрешающим регистрировать в книге покупок счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения.
Особенности оформления счета-фактуры
Счет-фактура – это важный документ, наличие которого позволяет направить уплаченный поставщику НДС к вычету. Именно поэтому очень важно правильно оформление счета-фактуры. В статье мы разберем, каким образом заполняется бланк этого документа, что в какой строке следует указывать. Опустившись в самый низ страницы, вы сможете скачать заполненный образец счета-фактуры, а также пустой бланк для заполнения.
Счет-фактура образец заполнения
Образец счета-фактуры
Заполнение строк бланка счет-фактуры:
1 – указывают номер по порядку и дату оформления счета-фактуры.
1а - заполняется при составлении исправленного документа: порядковый номер, дата внесения исправления. Если исправления не вносятся, следует ставить прочерк.
2 – вносится название продавца, на основе учредительных документов.
2а – указывается адрес нахождения организации – продавца, для ИП – адрес проживания.
2б - заполняется идентификационный номер принадлежащий налогоплательщику и код причины постановки на учет.
3 – в случае, когда и Грузоотправитель, и Продавец - одно и то же лицо, делается запись он же . Если счет-фактуру оформляет налоговый агент или она составляется на выполняемые работы (оказываемые услуги), следует ставить прочерк.
4 – указывается название организации – грузополучателя, и его, адрес, на основании учредительных документов.
5 – вносятся данные платежно-расчетного документа либо чека кассового (в случае расчета посредством платежно-расчетных документов либо чеков кассовых, к которым необходимо прилагать счет-фактуру).
При составлении данного документа в случае оплаты в счет будущих поставок с применением безналичной формы оплаты, в этой строке бланка счета-фактуры необходимо ставить прочерк.
6 – указывается сокращенное или полное наименование покупателя.
6а – адрес его места нахождения.
6б - заполняется идентификационный номер и код причины постановки на учет покупателя.
7 - указывается код по ОК. Если оплата согласно договору производится в рублях, и сумма эквивалентна установленной сумме в зарубежной валюте, то в качестве валюты следует указывать рубль и код 643.
Заполнение граф таблицы бланка счета-фактуры:
1 - вносится наименование поставляемого, отгружаемого товара (оказываемых услуг, выполняемых работ), передаваемых прав имущественного характера. Недопустимо указание наименования на иностранном языке.
2 – указывается единица товара, работы, услуги в соответствии с ОКЕИ, при возможности ее определения.
2а – при отсутствии показателя либо при получении оплаты в счет будущих поставок в этой графе бланка необходимо ставить прочерк.
3 – ставится объем товаров (работ либо услуг), прав имущественного характера.
4 – указывается цена товара (работы, услуги), имущественных прав за единицу измерения (в случае, если возможно ее определить) согласно договору без НДС, а при применении цен регулируемых государством, которые включают в себя НДС, с учетом данного налога.
5 – результат умножения Графы 3 на графу 4.
6 - сумма акциза по подакцизному товару, при отсутствии такого показателя делается запись «без акциза».
7 – указывается ставка по налогу.
8 – вносится сумма НДС, которая предъявляется покупателю товаров (работ ли услуг), прав имущественного характера и определяется согласно применяемым налоговым ставкам.
9 - сумма графы 5 и графы 8.
10 – данная графа счета-фактуры заполняется лишь в том случае, когда страной происхождения не является Россия, в ином случае необходимо ставить прочерк.
10а - заполняется согласно ОК стран мира.
11 – заполняется, только если Россия не является страной происхождения, в ином случае следует ставить прочерк.
Заполненный бланк счета-фактуры должен подписывать руководитель учреждения и бухгалтер (главный), либо другие лица, уполномоченные на осуществление таких действий с помощью доверенности на право подписи .
При передаче товара покупателю вместе со счетом-фактурой происходит оформление товарной накладной (образец заполнение ТОРГ-12 можно скачать здесь ) или товарно-транспортной накладной (образец заполнения формы 1-Т можно скачать в этой статье ). Также возможно оформление счета на оплату (скачать образец счета ).
Счет-фактура и передаточный документ (накладная, акт приема-передачи) могут быть заменены одним документом - УПД (скачать бланк и образец УПД ).
На основе представленной информации нами был заполнен образец счета-фактуры, скачать который можно ниже.
Скачать образец заполнения счета-фактуры – ссылка .
Счет-фактура бланк скачать по ссылке .
Корректировочный счет-фактура: образец и пример заполнения
Возможность составлять единые корректировочные счета-фактуры появилась у компаний еще с 1 июля 2013 года. Но правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. чиновники поменяли только сейчас. Они уточнили название строки 1б в форме корректировочный счет-фактура. Теперь четко видно, что его можно выписать сразу к нескольким счетам-фактурам. Казалось бы, формальное изменение. Но мы рекомендуем использовать только обновленный бланк. Чтобы инспекторы не отказали в вычете по корректировочному счету, составленному по неутвержденной форме.
С 6 ноября изменилось название строки 1б корректировочного счета-фактуры. Правка техническая. Но с этого дня безопаснее использовать только обновленную форму, чтобы не оставить налоговикам повода отказать в вычетах.
В правилах № 1137 учтена еще одна поправка: корректировочный счет-фактура на увеличение цены или количества товаров поставщик регистрирует в книге продаж за квартал, в котором компании подписали соглашение об изменении стоимости. Так что теперь любые корректировочные счета - как на увеличение стоимости, так и на уменьшение - надо учитывать в текущем квартале, а не в периоде отгрузки.
Но по-прежнему не ясно, можно ли суммировать данные по нескольким поставкам в едином корректировочном счете-фактуре. Речь идет о ситуации, когда поставщик отгрузил несколько партий одинаковых товаров, а потом предоставил по ним скидку. Недавно чиновники заявили, что ничего складывать нельзя (письмо Минфина России от 12 сентября 2013 г. № 03-07-09/37680 ). Однако Налоговый кодекс РФ не запрещает этого, да и на итоговую сумму НДС это никак не влияет. Тем не менее показатели нескольких отгрузок по одному наименованию товаров безопаснее не суммировать, а приводить в разных строках единого счета-фактуры. Пример заполнения формы Корректировочный счет-фактура приведен ниже.
Красным цветом выделен реквизит, который изменился.
Зеленым цветом выделены разные партии одинаковых товаров, приведенные в отдельных строках счета-фактуры.
Счета-фактуры: вносим исправления
В выставленных поставщиками счетах-фактурах довольно часто встречаются ошибки или неточности, которые в дальнейшем могут помешать организации-покупателю принять НДС к вычету. В каких случаях такие счета-фактуры необходимо корректировать? В каком порядке это нужно делать? Об этом, а также об основных проблемах, с которыми может столкнуться организация-покупатель, представляя исправленный документ в налоговую инспекцию, мы и поговорим.
К составлению и реквизитам счетов фактур Налоговым кодексом установлены обязательные требования 1. Только оформленный с соблюдением указанных требований счет-фактура является основанием для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных ему продавцом 2. Из практики налоговых проверок большинство компаний знает не понаслышке, что любая мелкая неточность в оформлении счета-фактуры может послужить проверяющим формальным поводом для отказа в вычете.
Однако с начала этого года норма пункта 2 статьи 169 Кодекса действует в новой редакции 3. которая содержит, в частности, два дополнения. Во первых, в ней перечислены те ошибки в счетах-фактурах, которые не являются основанием для отказа в вычете суммы налога 4. Это ошибки, которые не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:
продавца
покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав
наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав
их стоимость
налоговую ставку
сумму налога.
Во вторых, уточнено, что нельзя отказать покупателю в праве на вычет за невыполнение таких требований к счету-фактуре, которые не предусмотрены пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса 5 .
Эти изменения, безусловно, благоприятны для компаний. Но нужно учитывать, что применяются они только к правоотношениям, возникшим с 1 января 2010 года 6. Кроме того, законодатели не дали подробных разъяснений относительно ошибок в счетах-фактурах, которые не помешают вычету НДС. Поэтому в спорах с налоговиками по-прежнему большое значение будут иметь разъяснения чиновников и арбитражная практика (некоторые ссылки из недавних положительных решений по рассматриваемой проблеме приведены в табл. на с. 35).
По нашему мнению, неточности, допущенные в номерах и датах выписки счетов фактур, наименованиях и адресах грузоотправителей и грузополучателей или в номере платежно-расчетного документа (в случае получения предоплаты), а также некоторые другие аналогичные ошибки теперь не должны вызывать претензии со стороны инспекторов в части применения вычета. В остальных случаях, то есть когда нарушены существенные требования к заполнению счетов фактур, вычет по-прежнему возможно получить только после внесения исправлений в неправильно оформленные счета-фактуры.
Если ошибки в заполнении счета-фактуры выявлены в ходе налоговой проверки, то налоговики обязаны сообщить вам об этом с требованием внести соответствующие изменения в установленный срок 7. Безусловно, лучше представить в инспекцию исправленные продавцом документы до вынесения решения по результатам проверки. Однако для обоснования правомерности налоговых вычетов покупатель имеет право представить исправленные счета-фактуры вместе с жалобой в вышестоящий налоговый орган (для обжалования во внесудебном порядке 8 ), а также в дальнейшем, во время судебного разбирательства. А суд обязан исследовать эти документы 9 .
Какие ошибки в счете-фактуре не помеха для вычета: несколько положительных судебных решений
Скидка – это хорошо! А заполнение корректировочного счета-фактуры?
Хорошее дело скидки, получить их от поставщика при закупке товаров так приятно. Однако такая радость приятна всем, кроме бухгалтера, поскольку дополнительные скидки ему не приносят ничего, кроме дополнительных проблем. Особенно если продавец решил «осчастливить» скидкой уже после отгрузки и составления всей первичной документации.
До недавнего времени вообще было не понятно, что делать с такими скидками. Поэтому действовали все, кто во что горазд: вносили исправления, оформляли отрицательные счета-фактуры и т.п. что приводило к постоянным спорам с налоговыми органами. К счастью в 2011 году были, наконец, внесены поправки в Налоговый кодекс (Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ). Как же сейчас поступать в случае корректировок?
Корректировочный счет-фактура
Для случаев, когда меняется цена или количество товара, теперь предусмотрено заполнение корректировочного счета-фактуры. Его выписывают только в следующих случаях:
- меняется стоимость отгруженных товаров (корректировка цены – повышение или понижение, изменение качества продукции, пересортица)
- меняется количество отгруженной продукции (недостача).
Не применяется корректировочный счет-фактура для исправления ошибок, которые не связаны со стоимостью товаров:
- неправильные данные контрагентов
- арифметические ошибки
- неправильный расчет НДС
- бонусы без изменения цены
- возврат бракованного товара.
Корректировочный счет-фактура должен содержать ссылку на первоначальный документ. По всем изменившимся показателям приводятся как начальные данные, так и новые, а также определяются разницы между ними.
Дополнительное соглашение
Перед тем, как производить заполнение корректировочного счета-фактуры, придется заручиться согласием покупателя, т.е. составить и подписать:
- договор
- соглашение
- другой первичный документ, который будет подтверждать согласие покупателя.
Корректировочный счет-фактура выставляется не позже 5 дней со дня подписания одного из этих документов.
Реквизиты корректировочного счета-фактуры
- название товаров (работ, услуг), единица их измерения
- количество товаров до и после корректировки
- наименование и код валюты
- цена без НДС до и после корректировки
- сумму акциза
- налоговые ставки
- НДС до и после корректировки
- стоимость с НДС до и после корректировки
- разницу между ценой без НДС, количеством, величиной НДС и стоимостью с НДС до и после корректировки
- подписи должностных лиц.
Пример
ООО «Плюшка» 03 апреля 2012 года получило от ООО «Сластена» конфеты «Карамелька» стоимостью 5 900 руб. в том числе НДС — 900 руб. конфеты «Каракум» стоимостью 4720 руб. в том числе НДС – 720 руб. На эту дату бухгалтер принял налог к вычету.
ООО «Сластена» решило предоставить скидку на конфеты «Карамелька» 10%, на конфеты «Каракум» 5%. 09 апреля 2012 года года стороны заключили дополнительное соглашение к договору поставки, в котором уменьшена стоимость товаров на сумму скидки.
10 апреля 2012 года ООО «Плюшка» получило корректировочный счет-фактуру и накладную с новой стоимостью товаров (конфеты «Карамелька» 5310 руб. НДС — 810 руб. конфеты «Каракум» 4484 руб. НДС 684 руб.). 10 апреля ООО «Плюшка» восстановило сумму НДС в размере 126 руб. Для этого оно зарегистрировало корректировочный счет-фактуру в книге продаж.
Пример того, как производится заполнение корректировочного счета-фактуры, приведено здесь: Пример заполнения корректировочного счета-фактуры. Бланк корректировочного счета-фактуры можно скачать здесь .
Если меняется стоимость (количество) всех товаров, которые значились в первоначально выставленном счете-фактуре, то корректировочный счет-фактура заполняется в общем порядке. Если изменилась стоимость (количество) не всех позиций, то в корректировочном документе указываются только те товары (работы, услуги), стоимость которых (или количество) была изменена.
Об исправлениях в первоначальном счете-фактуре можно прочитать здесь .
А в вашей работе приходится сталкиваться с изменением стоимости или количества товара после его отгрузки? Насколько полезным оказалось для вас введение корректировочных счетов-фактур? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
Источники:
, , , ,
Следующие бланки:
27 апреля 2024 года
